問題6〜8｜50代の資格挑戦・学習記録 #92
賃金は、支払った金額と消費した金額が同じとは限らない──
前回までは、第2章「材料費」の問題演習に取り組んできた。
今回からは、第3章「労務費」に進む。
今回は、
* 賃金の当月消費額
* 賃金支給時と消費時の仕訳
* 直接労務費と間接労務費
* 予定賃率による賃金消費額
* 賃率差異
について、問題6〜8を解いていく。
材料費と同じように、労務費でも、
「実際に支払った金額」
と
「当月の製造に使われた金額」
を区別して考えることがポイントになる。
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😸問題6 当月の賃金消費額
次の資料にもとづいて、当月の賃金消費額を計算する。
［資料］
（1）前月賃金未払額
50,000円
（2）当月賃金支給総額
200,000円
うち、源泉所得税と社会保険料の合計額
25,000円
（3）当月賃金未払額
40,000円
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😸賃金消費額の考え方
賃金についても、支給した金額がそのまま当月の消費額になるとは限らない。
当月の支給額には、前月にすでに消費していたものの、まだ支払っていなかった賃金が含まれている。
一方で、当月に働いてもらったものの、まだ支払っていない賃金もある。
そこで、
当月支給総額 − 前月未払額 ＋ 当月未払額
によって、当月の賃金消費額を求める。
今回の場合は、
200,000円 − 50,000円 ＋ 40,000円
＝190,000円
したがって、
当月の賃金消費額：190,000円
となる。
源泉所得税や社会保険料25,000円は、従業員に直接渡さず会社が一時的に預かっているだけなので、賃金消費額そのものを計算するときには差し引かない。
ここは、
手取り額ではなく、支給総額で考える
という点に注意したい。
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😸問題7 賃金に関する一連の仕訳
次の取引について仕訳する。
使用する勘定科目は、
仕掛品
製造間接費
賃金
未払賃金
現金
預り金
である。
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（1）前月の未払賃金を振り替える
前月の賃金未払額20,000円を、未払賃金勘定から賃金勘定に振り替える。
仕訳は、
（未払賃金）20,000 ／ （賃金）20,000
となる。
前月末には、
（賃金）／（未払賃金）
として未払額を計上している。
当月になって賃金を支給する前に、それをいったん賃金勘定へ戻していると考える。
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（2）当月の賃金を支給する
当月支給総額は300,000円。
このうち、
源泉所得税：30,000円
社会保険料：10,000円
を差し引き、残額を現金で支払った。
預り金は、
30,000円＋10,000円
＝40,000円
実際に支払う現金は、
300,000円−40,000円
＝260,000円
したがって仕訳は、
（賃金）300,000 ／ （預り金）40,000
／ （現金）260,000
となる。
ここでも、賃金として処理するのは手取り額260,000円ではなく、支給総額300,000円である。
源泉所得税や社会保険料は会社が一時的に預かっているため、「預り金」として処理する。
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（3）当月の賃金消費額を振り替える
当月の賃金消費額は330,000円。
内訳は、
直接労務費：200,000円
間接労務費：130,000円
である。
直接労務費は、どの製品のために発生した費用なのかを直接把握できるので、
仕掛品
へ振り替える。
一方、間接労務費は特定の製品に直接結びつけられないため、
製造間接費
へ振り替える。
したがって、
（仕掛品）200,000 ／（賃金）330,000
（製造間接費）130,000
となる。
これは以前学んだ、
直接費 → 仕掛品
間接費 → 製造間接費
という基本ルールと同じである。
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（4）当月末の未払賃金を計上する
当月末の賃金未払額は50,000円。
したがって、
（賃金）50,000 ／ （未払賃金）50,000
となる。
当月にすでに労働というサービスを受けているため、当月の賃金として計上する。
ただし、まだ支払っていないので貸方には「未払賃金」を計上する。
問題6の、
支給総額 − 前月未払額 ＋ 当月未払額
という計算も、この一連の仕訳を理解すると意味が分かりやすくなる。
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😸問題8 予定賃率と賃率差異
次は、予定賃率を使って賃金の消費額を計算する問題である。
当社では、
予定賃率：＠1,100円
を使用している。
当月の実際作業時間は400時間で、その内訳は、
直接作業時間：300時間
間接作業時間：100時間
であった。
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（1）予定賃率で賃金消費額を計算する
まず直接作業分。
＠1,100円×300時間
＝330,000円
直接作業によって発生した賃金なので、直接労務費として「仕掛品」に振り替える。
次に間接作業分。
＠1,100円×100時間
＝110,000円
こちらは間接労務費なので「製造間接費」に振り替える。
合計すると、
330,000円＋110,000円
＝440,000円
したがって仕訳は、
（仕掛品）330,000 ／（賃金）440,000
（製造間接費）110,000
となる。
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（2）実際賃金との差額を計算する
当月の実際賃金額は460,000円だった。
予定賃率による賃金消費額は440,000円なので、
440,000円−460,000円
＝△20,000円
となる。
予定よりも実際の賃金の方が20,000円多く発生している。
したがって、
20,000円の不利差異
である。
不利差異は借方差異なので、
（賃率差異）20,000 ／ （賃金）20,000
と仕訳する。
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😸なぜ貸方が「賃金」になるのか
最初の仕訳では、予定賃率を使って、
440,000円
を賃金勘定から仕掛品・製造間接費へ振り替えた。
しかし実際には、
460,000円
の賃金が発生している。
つまり賃金勘定には、
460,000円−440,000円
＝20,000円
が残ることになる。
この差額を賃率差異へ振り替えるため、
（賃率差異）20,000 ／ （賃金）20,000
となる。
単に公式を覚えるだけでなく、
賃金勘定に残った差額を賃率差異へ振り替えている
と考えると理解しやすい。
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😸今回のポイント
今回の3問では、労務費の基本的な流れを確認した。
まず賃金消費額は、
当月支給総額 − 前月未払額 ＋ 当月未払額
で計算する。
源泉所得税や社会保険料が差し引かれていても、賃金として考えるのは手取り額ではなく支給総額である。
そして賃金を消費したときには、
直接労務費 → 仕掛品
間接労務費 → 製造間接費
へ振り替える。
さらに予定賃率を使っている場合には、
予定賃率×実際作業時間
によって予定額を計算し、実際額との差を「賃率差異」として処理する。
材料費で学んだ予定消費単価や材料消費価格差異と、かなり似た考え方である。
材料費でも労務費でも、
いったん予定額で計算し、あとから実際額との差を差異として処理する
という流れは共通している。
こうして似ている部分を結びつけて覚えていけば、工業簿記の仕組みも少しずつ整理されてきそうだ。
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